关于会计中的抵消「内部交易资产减值损失」

本文摘要：关于会计中的抵消 会计中的抵消主要是指在合并报表时，对内部交易产生的应收应付账款及其相关准备进行抵销处理。具体解释如下：应收应付账款的抵销：...

关于会计中的抵消

会计中的抵消主要是指在合并报表时，对内部交易产生的应收应付账款及其相关准备进行抵销处理。具体解释如下：应收应付账款的抵销：当两家子公司之间存在赊销货物等内部交易时，甲公司账面上会产生一笔应收账款，而乙公司账面上则会产生一笔应付账款。

内部固定资产交易抵销如何处理

〖One〗内部销售方为存货，购入方确认为固定资产。将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵账务处理是，借：营业收入，贷：营业成本，固定资产—原价。将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销，借：固定资产—累计折旧，贷：管理费用。

〖Two〗首先，将与内部交易形成固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其次，将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销。按当期多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。

〖Three〗内部固定资产交易的合并抵销处理：未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润—年初，贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。

〖Four〗对于内部交易产生的销售收入和销售成本，以及原价中包含的未实现内部销售损益（例如，如果销售收入为9000元，销售成本为7500元，差额即为未实现损益），需要从合并报表中予以抵消。内部交易形成的固定资产，其折旧费用的调整也很重要。

〖Five〗款项未支付。该笔业务，母公司做销售处理：借：应收账款，贷：营业收入，借：营业成本，贷：库存商品，子公司做固定资产购进处理：借：固定资产，贷：应付账款，与存货内部交易类似，抵销分录为：借：营业收入，贷：营业成本，贷：固定资产，借：应付账款，贷：应收账款。

...与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的...

〖One〗投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，若属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

〖Two〗对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的顺流或逆流交易产生的未实现内部交易损失，若属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予抵销。

〖Three〗关于长期股权投资中逆流、顺流交易的理解解析：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

〖Four〗应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 【例题3】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。

〖Five〗并相应调整长期股权投资的账面价值。投资方与其联营企业或合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失在合并财务报表中不应予以抵销。

〖Six〗至于这段话：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易 还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

...被投资单位发生的内部交易损失,属于资产减值损失的,应当全额确认的...

我觉得是：资产减值损失是从公允价值来说的，无乱资产在谁手里减值，对于双方来说都已经减值。而收益就不同了，如果逆流则联营或合营企业的收益中有一部分通过权益法核算与企业所有的资产冲突，即该部分收益相对于投资来说并未发生，所以应减少投资收益。

损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值 》等规定属于 资产减值损失 的，应当全额确认。

投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

投资企业与、投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认--即不抵销此部分的损失。自被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲击长期股权投资的账面价值。

投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号———资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。

如何编制合并财务报表时抵消内部交易资产的已计提减值准备

〖One〗只需要看三个金额。第一个，个别报表计提减值准备金额。第二个，未计提减值准备前，在合并财务报表中作内部交易抵消后列示的资产账面。第三个，资产的可变现价值（或未来现金流量现值、可收回金额等）。

〖Two〗内部交易的购买方当期全部实现对外销售，此时梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理，分析母公司、子公司第二笔分录业务属于对外交易，不能抵销。所以，合并之后只能将内部销售收入和内部销售成本予以抵销。

〖Three〗编制合并工作底稿：将母公司及其子公司的个别财务报表数据录入合并工作底稿，为后续抵消分录的编制提供基础。编制抵消分录：根据合并财务报表的抵消原则，编制六大抵消分录，以消除内部交易和内部往来对合并财务报表的影响。计算合并金额：在抵消分录的基础上，计算合并财务报表的各项金额。

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