对于非同一控制下的企业合并,初始计量就是用公允价值作为初始成本。
教材上说的后续计量分为权益法和成本法。
因为权益法需要对初始投资成本进行调整,所以你会感觉用了两种方法。给你举个例子,这样讲给你你就会很清楚了:
对于非同一控制下的企业合并,长期股权投资是以公允价值作为初始入账成本,后续计量用权益法的,需要对被投资企业的初始入账价值进行调整。
比如A企业以200万购入B企业30%的股权,购买日B企业可辨认净资产公允价值为1000万
那么这里的初始计量就是公允价值200万。
而这里的后续计量使用权益法,所以要对长期股权投资的初始入账成本进行调整:
1.如果初始投资成本大于被投资公司可辨认净资产公允价值的份额时,不作调整。
2.如果初始投资成本小于被投资公司可辨认净资产公允价值的份额时,应调整长期股权投资账面价值。
那么,很显然,这里初始投资成本小于被投资公司可辨认净资产公允价值的份额,应作如下分录:
借:长期股权投资
-
损益调整
100
贷:营业外收入
100
这样经过权益法调整以后,他的入账价值就是300了(200的初始入账成本+100权益法调整)。
前者是初始入账成本确认方法,后面的是对初始投资成本进行调整的方法。是两个不同的概念。
长期股权投资的初始计量的基本情况和基本的换算方式如下:
(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
合并方的一般分录如下:
借:长期股权投资(合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例)
①资本公积(转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积)
②盈余公积
③利润分配--未分配利润(当资本公积不够冲时再冲盈余公积,如果仍不够抵最后冲未分配利润)
贷:转让的资产或代偿的负债(账面价值)
应交税费――应交增值税(销项税额)
――应交消费税
――应交营业税
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(一般在贷方);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
(换股合并)
同一控制下的企业合并中,合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用,应当与发生时直接计入管理费用。
合并方的一般会计分录如下:
借:长期股权投资(合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例)
贷:股本或实收资本(发行股份的面值或新增的实收资本)
资本公积--股本溢价或资本溢价(当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方,反之挤入借方,如果资本公积不够冲减的则调减留存收益)
(3)对于被合并方账面所有者权益,应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本:
①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的,应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整,在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益,并计算确定长期股权投资的初始投资成本。
②同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
③如果被合并方本身编制合并财务报表的,被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。
企业合并形成的长期股权投资的初始计量分为同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并两种情况:
一、同一控制下的企业合并(交易作价往往不公允)
1、长投入账为:合并日被合并方的账面价值*份额
按投入资产的账面价值记贷方,有税费的要考虑相关税费。差额按先后调整:资本公积-盈余公积-未分配利润
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
2、合并方的一般会计分录如下:
借:长期股权投资(合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例)
贷:股本或实收资本(发行股份的面值或新增的实收资本)
资本公积--股本溢价或资本溢价(当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方,反之挤入借方,如果资本公积不够冲减的则调减留存收益)
3、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并,合并方为企业合并发生的各项直接相关费用,包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益。
二、非同一控制下企业合并(以市价为基础,交易作价相对公平合理)
1、购买日:法律手续办妥日或款项结清日为准。
2、初始计量:
非同一控制下的企业合并:
长投入账为:投入资产等的公允价值入长投成本。按视同卖出做贷方分录。差额记营业外收支,发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。
扩展资料
重点注意:
1、非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益。
2、以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。(债券的发行费用追加折价或冲减溢价)
3、发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额(冲抵溢价,不够抵的应冲减盈余公积和未分配利润)。
参考资料来源:百度百科-长期股权投资
初始计量也就是取得的时候要分成合并和非合并来看
合并的时候又分为统一控制和非同一控制来看,里面又有好多那啥啥,,
有很多种的说。。。不知道你说的是哪种
但还如果说是合并的话就是
DR:长期股权投资(份额值)
应收股利(已宣告没发放,不一定有)
CR:资产类
借或贷: 资本公积-资本/股本溢价
资本公积是所有者权益类贷方表增加
(1)出现借方差额,就是借方比贷方少了,说明一个问题,就是你花钱买的投资现在不值你出的钱那么老多,所以你多话的钱就去冲减你的资本公积了~如果你资本公积没了,就继续冲减盈余公积,再没了就继续冲减未分配利润 ~
(2)就是贷方差额,说明你花少的钱买到了宝贝~恭喜你,在现在你是赚了,所以就计入资本公积的贷方也就是表示增加的就好了~~
但是还有负债,负债就是反过来~·要在DR表示负债得减少~~剩下的就是原理一样了~~~
非同一控制的记得应该是计入的是营业外收入。。。
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